财务报表覆盖了财务领域各个方面的知识，所以学习与应用起来都难度较大。为了解 决这一问题，帮助读者快速提高编制与分析财务报表的能力，发挥财务报表的作用，作者本 着“一看就懂”的理念，编写了这本《一本书看透财报中的买点与卖点》，旨在帮助读者朋友 由浅入深地掌握财务报表的知识，并将其运用到实践之中。书中所讲述的内容按照由简单到 复杂的顺序，层层深入地进行解析，以期读者逐步掌握财务报表及相关内容的真正含义。

第二节　财务报表全景图 

张生挠挠头，心里默念道：“财务报表，好像我们公司的会计经常鼓捣那东西，密密麻麻的数字，要看懂貌似挺难的。”

老者似乎看出了张生的心中所想，放下手中的烟斗，轻轻地拍了拍张生的肩膀，对张生说：“世上无难事，只怕有心人。只要下定恒心，按部就班，踏踏实实地去做学问，别人能学会的东西，你也一定能学会的。”

张生点点头，心想：“也是这个道理。”

“李伯，那您赶紧教教我，阅读财务报表是怎么入门的吧！”张生急切地叫了起来。

老者呵呵一笑说：“不急不急！”

“首先，你要知道上市公司的财务报表是反映企业财务状况和经营成果的书面文件，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表（新的会计准则要求上市公司在年报中披露）、附表及会计报表附注和财务情况说明书。过去有过所谓的“财务三表”的说法，那指的是上市公司财务报告中最基础的资产负债表（股东权益表）、利润表（损益表）、现金流量表。其中的“现金流量表”是从“资产负债表”与“利润表”这两者间推算而得的，其具有验算的效果。至于“所有者权益变动表”，那是2007年以后才正式加入财务报表这个大家庭的。”

张生听到这里，心想：“看来我们公司的会计也不容易，年底的时候要把这些表做出来，不是件容易的事呀！”

“资产负债表是反映上市公司在某一特定日期（如月末、季末、年末）全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表，是企业经营活动的静态体现。它是一张揭示企业在一定时点财务状况的静态报表，表明上市公司在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。”老伯接着说道。

张生皱着眉头，疑惑地看着老伯。感觉像是在云雾里一般，不甚明了。

老者看出了张生的疑惑，笑了笑说：“你只要记住资产负债表就是反映了企业有多少资产，分别是些什么资产，有多少负债，长短期负债各有多少，有多少负债需要支付利息就行了。”

张生点点头，同时说道：“哦！”

老者接着回到主题，继续说道：“资产负债表利用了会计平衡原则，将合乎会计原则的资产、负债、股东权益交易科目分为‘资产’和‘负债及股东权益’两大区块，在经过分录、转账、分类账、试算、调整等等会计程序后，以特定日期的静态企业情况为基准，浓缩成一张报表。上市公司编制资产负债表的目的除了企业内部的除错、防止弊端外，也可以让外部的潜在投资者于最短的时间内了解企业的经营管理状况。”

“那我们关注资产负债表的目的是什么呢？”张生问道。

老者满意地说道：“嗯，看来你进入状态了。我们关注资产负债表的目的是揭示上市公司资产负债表及相关项目的内涵；了解企业财务状况的变动情况及变动原因等。”

张生点点头，似乎明白了老者所说的话。

“下面让我们再聊一下利润表吧！”老伯说道。

张生点点头，表示同意。

老者清清喉咙说道：“利润表是反映上市公司在一定会计期的经营成果及其分配情况的会计报表，是一段时间内公司经营业绩的财务记录，它反映了这段时间的销售收入、销售成本、经营费用及税收状况，报表结果为公司实现的利润或亏损。”

“也就是说，利润表展示了企业利用其所掌握的资源为他人创造价值并实现盈利的过程及能力。通俗地讲，反映了上市公司在某段时间内是赚是赔，赚了多少或赔了多少。”显然，老者有了上次的经验，希望把利润表的定义说得更通俗易懂一点。

“哦，原来如此，这个我明白。”理解了利润表的定义，张生显然非常开心。

“上市公司的经营成果通常表现为某个时期收入与费用配比而得的利润或亏损。同时，为了准确地反映企业的利润和亏损，编入利润表的必须是按照收入确认原则确定的当期收入和按照配比原则确定的与之相应的费用。如此就有助于我们评价和预测企业的经营成果和获利能力；有助于评价和预测企业的偿债能力。当然了，也可以帮助企业的管理人员进行决策；同时，还可以作为企业管理人员的绩效考核依据。”

张生心想，若是企业的利润表不太漂亮，那么董事们会不会给高管们脸色看呢？

“接下来我们再讲现金流量表。”老者继续说道。

“现金流量表是反应一定时期内（如月度、季度或年度）企业经营活动、投资活动和筹资活动对其现金及现金等价物所产生影响的财务报表。其主要是要反映出资产负债表中各个项目对现金流量的影响，并根据其用途划分为经营、投资及融资三个活动分类。现金流量表可用于分析一家上市公司在短期内有没有足够的现金去应付对外的支出与开销。”

张生听得似乎又有一点晕，不禁又皱起眉头来。

老者看到张生的表情之后，眯着眼睛，笑着说道：“从现金流量表中，可以观察到上市公司是否有足够的偿债能力，是否能够持续健康地经营。或者说，现金流量表就是反映了上市公司在某段时间内，收进多少现金，付出多少现金，还余下多少现金。”

张生眼睛一亮，同时说道：“哦，原来是这样呀！”

“现金流量表提供了一家上市公司经营是否健康的证据。如果一家公司经营活动产生的现金流无法支付股利与保持股本的生产能力，从而导致它得用借款的方式满足这些需要，那么这就给出了一个警告：这家公司从长期来看无法维持正常情况下的支出。现金流量表通过显示经营中产生的现金流量的不足和不得不用借款来支付无法永久支撑的股利水平，揭示了公司内在的发展问题。”

听到此处，张生默念道，原来这上市公司的财务报表竟然有这么多的门道，还能看出一个公司的潜在发展问题。

“接下来就是所有者权益变动表。”老者自顾自地说道。

“所有者权益变动表是反映上市公司本期（年度或中期）内至截至期末所有者权益变动情况的报表。其中，所有者权益变动表应当全面反映一定时期内所有者权益变动的情况。”

张生突然想到了什么，对老者说：“李伯，我记得您说过，这张表是在2007年之后才出现在财务报告里的吧？”

老者用赞许的眼光看着张生说：“小伙子，记性不错嘛！是这样的。2007年以前，上市公司的所有者权益变动情况是以资产负债表附表的形式予以体现的。在新的会计准则颁布以后，要求上市公司于2007年正式对外呈报所有者权益变动表。因此，所有者权益变动表成了与资产负债表、利润表和现金流量表并列披露的第四张财务报表。在所有者权益变动表中，上市公司还应当单独列示下面的内容：①所有者权益总量的增减变动；②所有者权益增减变动的重要结构性信息；③直接计入所有者权益的利得和损失。”

“那它到底有什么作用呢？”张生问到。

“我们通过所有者权益变动表，既可以了解所有者权益总量增减变动的信息，也可以知道所有者权益增减变动的结构性信息，特别是能够让我们理解所有者权益增减变动的根源。”

“原来是这个样子。”张生回答道。

由于聊得时间太久，老者这时才注意到，烟斗里的烟丝已经熄灭了。张生看到这情形，赶忙摸出自己口袋的打火机，对老者说：“李伯，真是不好意思，让您受累了，我给您点上。”

老者笑笑说：“没关系了，闲来无事，和年轻人聊聊天也是很好的。下面我再给你讲讲财务报表附注吧！”

“李伯，难道这四张报表没有把上市公司所有的财务信息都包含在里面吗？”张生问道。

“那是自然了。之所以要编制会计报表附注。首先，是因为它可以拓展上市公司财务信息的内容，打破了四张主要报表内容必须符合会计要素的定义，又必须同时满足相关性和可靠性的限制。其次，它突破了揭示项目必须用货币加以计量的局限性。再次，它还满足了企业财务报告是为其使用者提供有助于经济决策的信息的要求，增进了财务信息的可理解性。最后，它还能提高财务信息的可比性，可以使不同行业或同一行业不同企业的会计信息的差异更具可比性，从而便于进行对比分析。”老者口若悬河，完全没有考虑张生是否能够在短时间内理解这些内容。

此时的张生一脸迷茫，不知所措。

老者看看张生说：“现在理解不了没关系，以后就会明白的。不过你得记着，财务报表附注是对会计报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明和详细解释。”

“嗯，这个记住了。”张生回答道。

“财务报表附注的内容一般包括这些：①不符合会计假设的说明；②重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响；③或有事项和资产负债表日后事项的说明；④关联方关系及其交易的说明；⑤重要资产转让及其出售说明；⑥企业合并、分立的说明；⑦重大投资、融资活动；⑧会计报表中重要项目的明细资料；⑨会计报表中重要项目的说明有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。”老者继续说道。

“有这么多呀！”张生惊叫道。

老者呵呵一笑，说：“其实也没有多少内容了，只要多下些功夫就行了。常见的财务报表附注的形式有五种，这个怕是你得动笔记一下啦！”

张生连忙拿出笔来，随着老者的口述在本子上写下如下内容。

（1）尾注说明：这是附注的主要编制形式，一般适用于说明内容较多的项目。

（2）括号说明：此种形式常用于为会计报表主体内提供补充信息，因为它把补充信息直接纳入会计报表主体，所以比起其他形式来显得更直观，不易被人忽视，它的缺点是包含内容过短。

（3）备抵账户与附加账户：设立备抵与附加账户，在会计报表中单独列示，能够为会计报表使用者提供更多有意义的信息，这种形式目前主要是指坏账准备等账户的设置。

（4）脚注说明：指在报表下端进行的说明，例如，说明已贴现的商业承兑汇票和已包括在固定资产原价内的融资租入的固定资产原价等。

（5）补充说明：有些无法列入会计报表主体中的详细数据、分析资料，可用单独的补充报表进行说明。

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